【www.scabjd.com--注会】

【导语】2018年注册会计师终于考完了，考后对答案，估成绩。根据北京注协培训网学员的反馈，现整理了学员回忆的2018年注册会计师《会计》考试试题-计算分析题及参考答案，供考生参考！

　　(2)BB公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×7

　　年度，己公司销售A产品80000万元。

　　其他有关资料:

　　第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素

　　要求：

　　1.资料(1)，判断一公司的建造办公楼业务是属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。

　　2.根据资料(1)，计算乙公司20×7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。3.根据资料(2)，判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行履约义务还是属于某一时点履行履约义务，并说明理由。说明丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于何时确认收入。

　　4.根据资料(2)，编制丙公司20×7年度与收入确认相关的会计分录。

　　【答案】

　　(1)乙公司的建造办公楼业务属于在某一时段内履行的履约义务。

　　理由：按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼，满足“客户能够控制企业履约过程中在建的商品”。

　　【知识点】履行每一单项履约义务时确认收入

　　(2)乙公司20×7年度的合同履约进度=3900/6500×100%=60%

　　应确认的收入=8000×60%=4800(万元)；确认的成本=6500×60%=3900(万元)。

　　【知识点】将交易价格分摊至各单项履约义务

　　(3)丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行履约义务。

　　理由：丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动，应当作为在某一时点履行的履约义务。

　　企业向客户授予知识产权许可，并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的，应当在下列两项孰晚的时点确认收入：第一，客户后续销售或使用行为实际发生；第二，企业履行相关履约义务。即丙公司按照己公司A产品销售额的2%收取的提成应于20×7年12月31日确认收入。

　　【知识点】履行每一单项履约义务时确认收入

　　(4)

　　20×7年1月1日

　　借：应收账款200

　　贷：主营业务收入200

　　20×7年12月31日

　　借：银行存款200

　　贷：应收账款200

　　借：应收账款1600(80000×2%)

　　贷：主营业务收入1600

　　【知识点】将交易价格分摊至各单项履约义务

　　2.20×7年7月10日，BB公司与小北公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让小北公司所持小北公司2%股权。同日，BB公司向小北公司支付股权转让款2600万元；小北公司的股东变更手续办理完成。受让小北公司股权后，BB公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　20×7年8月5日，BB公司从二级市场购入北北公司发行在外的股票100万股(占北北公司发行在外有表决权股份的1%)，支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。根据东小北公司股票的合同现金流量特征及管理北北公司股票的业务模式，BB公司持购入的东小北公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。

　　20×7年12月31日，BB公司所持上述小北公司股权的公允价值为2800万元，所持上述东小北公司股票的公允价值为2700万元。

　　20×8年5月6日，小北公司股东会批准利润公配方案，向全体股东共计分配现金股利600万元，20×8年7月12日，BB公司收到小北公司分配的股利10万元。

　　20×8年12月31日，BB公司所持上述小北公司股权的公允价值为3200万元。所持上述东小北公司股票的公允价值为2400万元。

　　20×9年9月6日，BB公司将所持小北公司2%股权予以转让，取得款项3300万元，20×9年12月4日，BB公司将所持上述北北公司股票全部出售，取得款项2450万元。

　　其他有关资料，(1)BB公司对小北公司和北北公司不具有控制、共同控制或重大影响。(2)BB公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(3)不考虑税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，编制BB公司与购入、持有及处置小北公司股权相关的全部会计记录。(2)根据上述资料，编制BB公司与购入、持有处置北北公司股权相关的全部会计记录。(3)根据上述资料，计算DxBB处置所持小北公司股权及北北公司股票对其20×9年度净利润和20×9年12月31日所有者权益的影响。

　　【答案】

　　(1)

　　20×7年7月10日

　　借：其他权益工具投资——成本2600

　　贷：银行存款2600

　　20×7年12月31日

　　借：其他权益工具——公允价值变动200

　　贷:其他综合收益200

　　20×8年5月6日

　　借：应收股利10

　　贷：投资收益10

　　20×8年7月2日

　　借：银行存款10

　　贷：应收股利10

　　20×8年12月31日

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动400

　　贷:其他综合收益400

　　20×9年9月5日

　　借：银行存款3300

　　贷：其他权益工具投资——成本2600

　　——公允价值变动600

　　盈余公积10

　　利润分配——未分配利润90

　　借：其他综合收益600

　　贷：盈余公积60

　　利润分配——未分配利润540

　　【知识点】以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

　　(2)

　　20×7年8月5日

　　借：交易性金融资产——成本2200

　　投资收益1

　　贷：银行存款2201

　　20×7年12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动500

　　贷：公允价值变动损益500

　　20×8年12月31日

　　借：公允价值变动损益300

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动300

　　20×9年12月4日

　　借：银行存款2450

　　贷：交易性金融资产——成本2200

　　——公允价值变动200

　　投资收益50

　　借：公允价值变动损益200

　　贷：投资收益200

　　【知识点】以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

　　(3)

　　对20×9年净利润的影响金额为50万元，对所有者权益的影响金额=100+50=150(万元)。

　　【知识点】以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

本文来源：http://www.scabjd.com/caijing/97994/