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【导语】2018年注册会计师基础阶段正在进行中，整理并发布“2018年注册会计师《会计》知识点：或有对价的会计处理”学习时将长期股权投资的初始计量考点掌握，属于非常重要的章节，每年计算分析题或综合题均有考查，需重点掌握。

　　或有对价的会计处理

　　在企业合并交易中，双方一般会在合并协议中约定某些未来事项，比如对赌协议等。如果属于同一控制下初始投资时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额;确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而是调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，其不足冲减的，调整留存收益。

　　【例题】甲公司为其某一集团母公司，分别控制乙公司合丙公司。20x7年1月1日，甲公司从本集团公司外部购入丁公司80%股权(属于非同一控制下企业合并)并能够控制丁公司。购买日丁公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。甲公司支付价款6500万元。20X9年1月1日，乙公司购入甲公司所持有丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并，合并协议约定，乙公司定项发现股票(股数2000万股，发行价3元)，如果丁公司20x9年利润超过2000万元，乙公司需要额外支付300万元给原股东甲公司。20x7年1月至20x8年12月31日，丁公司按照购买日净资产的公允价值计算实现的净利润为1200万元;按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动，乙公司公司预计或有对价满足认预计负债条件，会计处理：

　　会计分录：

　　借：长期股权投资7460

　　贷：股本2000

　　预计负债300

　　资本公积——股本溢价5160

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