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对联营企业、合营企业投资的初始计量
1.会计科目
长期股权投资--投资成本
2.初始投资成本确定
(1)以支付现金取得
初始投资成本=买价+相关税费
(2)发行权益性证券取得
初始投资成本=权益性证券的公允价值
【注意】初始投资成本不一定等于入账价值
入账价值=初始投资成本+营业外收入
【提示1】支付价款中包含的股利作为应收项目处理,不计入初始投资成本
【提示2】发行权益性证券的手续费冲减资本公积—资本溢价
3.关于投资时发生的相关费用的会计处理说明
(1)投资时发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等会计处理如下
①对联营企业、合营企业投资发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费
借:长期股权投资
贷:银行存款
②企业合并(同一控制与非同一控制会计处理相同)发生的相关费用一般有审计费、评估费、律师费等
借:管理费用
贷:银行存款
【提示】如果计入长期股权投资成本,会增加商誉的价值
(2)发行股票支付券商佣金、保荐费,发行债券手续费应归属于筹资费用,会计处理如下
①发行股票佣金、手续费
借:资本公积-资本溢价
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷:银行存款
②发行债券手续费
借:应付债券—利息调整
贷:银行存款
(3)专设重组并购工作办公室(或工作小组)发生的费用计入管理费用
(4)发行股票、债券发生的路演费、上市后庆功酒会等费用计入管理费用
【知识点小结1】应收股利的会计处理
购买股权时,买价中包含的已宣告尚未发放的现金股利,按照应收股利单独进行会计处理,不计入资产的初始投资成本。
因为,股利宣告日和股权登记日不一致,例如股利宣告日是3.20日,股权登记日是5.15日,如果出售股权的一方,在4.15日出售,则其售价中包含已宣告股利,对于购买方支付价款中包含应收的股利,包含的股利其本质是债权,不是付出的代价,不计入资产成本。
【知识小结2】交易费用,是一项交易的增量成本,是与该交易直接相关的费用,即企业不进行该交易就不会发生的费用。
会计处理:分为资本化和费用化
资本化:存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、对联营企业合营企业的长期股权投资、其他债权投资、其他权益工具投资
发行股票发行费用:例如手续费、佣金、股份申报、股份登记等中介费用,会计处理应资本化,冲减资本公积—资本溢价(冲权益)
发行债券的手续费:资本化,计入应付债券-利息调整)
费用化:交易性金融资产、交易性金融负债、控股合并的长期股权投资
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