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【导语】2018年注册会计师提高阶段已开始，一定要养成每日做题的好习惯。分享“2018年注册会计师《会计》章节试题：非货币性资产交换的计量”学过的知识点是否掌握?下面跟随一起来看看会计第十八章非货币性资产交换习题。

　　单项选择题

　　1、甲公司为增值税一般纳税人，20×2年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元，未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税额为17万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为()。

　　A.0

　　B.22万元

　　C.65万元

　　D.82万元

　　【答案】D

　　【解析】该非货币性资产交换具有商业实质，但换出资产的公允价值不能可靠取得，应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=(100+30+17)-(80-15)=82(万元)。

　　2、甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元;A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为()。

　　A.0

　　B.5万元

　　C.10万元

　　D.15万元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益=130-(140-25)=15(万元)。

　　3、20×8年2月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交换乙公司生产的一台办公设备，并将换入办公设备作为固定资产核算。甲公司所持有丙公司股票的成本为18万元，累计确认公允价值变动收益为5万元，在交换日的公允价值为28万元。甲公司另向乙公司支付银行存款1.25万元。乙公司用于交换的办公设备的账面余额为20万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为25万元。乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，拟随时处置丙公司股票以获取差价。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司和乙公司不存在任何关联方关系。

　　要求：根据上述资料，不考虑其因素，回答下列第(1)题至第(2)题。

　　(1)甲公司换入办公设备的入账价值是()万元。

　　A.20.00

　　B.24.25

　　C.25.00

　　D.29.25

　　【答案】C

　　【解析】甲公司换入办公设备的入账价值=28+1.25-4.25=25(万元)。

　　(2)下列各项关于乙公司上述交易会计处理的表述中，正确的是()。

　　A.换出办公设备作为销售处理并计算缴纳增值税

　　B.换入丙公司股票确认为可供出售金融资产

　　C.换入丙公司股票按照换出办公设备的账面价值计量

　　D.换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本

　　【答案】A

　　【解析】乙公司持有股票的目的是获取差价，应该作为交易性金融资产核算，选项B不正确;具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的价值应以换出资产的公允价值为基础确定，选项C不正确;换出设备需要按照公允价值和账面价值的差额确认固定资产的处置损益，选项D不正确。

　　4、甲公司以一批库存商品换入乙公司一台生产用设备，该批库存商品的账面余额为80万元，已提跌价准备10万元，公允价值为100万元，增值税税率为17%，消费税率为5%。乙公司设备的原价为100万元，已提折旧5万元，公允价值90万元，增值税率为17%，该交易使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，而且甲、乙双方均保持换入资产的原使用状态。经双方协议，由甲公司收取乙公司银行存款8万元。回答下列2个问题。

　　(1)甲公司换入设备及乙公司换入库存商品的入账价值分别是()万元。

　　A.93.7，96.3

　　B.109，96.3

　　C.92，117

　　D.117，113.3

　　【答案】A

　　【解析】①甲公司换入设备的入账成本=100+100×17%-8-90×17%=93.7(万元);②乙公司换入库存商品的入账成本=90+90×17%+8-100×17%=96.3(万元)

　　(2)甲、乙公司就此业务分别确定损益为()。

　　A.25万元，-20.3万元

　　B.25万元，-5万元

　　C.8万元，-5万元

　　D.25万元，-7.5万元

　　【答案】B

　　【解析】①甲公司换出库存商品的损益=100-(80-10)-100×5%=25(万元);②乙公司换出设备的损益=90-(100-5)=-5(万元)。

　　计算题

　　1、甲公司有关资料如下：(1)经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为1600000元;机器设备系由甲公司于20×9年购入，账面原价为1800000元，在交换日的累计折旧为900000元，公允价值为1200000元;库存商品账面余额为4500000元，市场价格为5250000元。乙公司的货运车、轿车和客运汽车均系2×10年初购入，货运车的账面原价为2250000元，在交换日的累计折旧为750000元，公允价值为2250000元;轿车的账面原价为3000000元，在交换日累计折旧为1350000元，公允价值为2500000元;客运汽车的账面原价为4500000元，在交换日的累计折旧为1200000元，公允价值为3600000元。

　　假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备;甲公司换入乙公司的货运车、轿车、客运汽车均作为固定资产使用和管理;乙公司换入甲公司的办公楼、机器设备作为固定资产使用和管理，换入的库存商品作为原材料使用和管理。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。甲公司交换办公楼需要按照5%缴纳营业税，计税价格等于相关资产的公允价值或市场价格。乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的623000元，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价300000元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额323000元。

　　(2)甲公司因经营战略发生较大转变，将其生产厂房连同专利技术与丁公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资(采用成本法核算)进行交换。甲公司换出生产厂房的账面原价为2000000元，已提折旧1250000元;专利技术账面原价为750000元，已摊销金额为375000元。丁公司在建工程截止到交换日的成本为875000元，对丙公司的长期股权投资成本为250000元。甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价值也不能可靠计量。丁公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，丁公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、丁公司均未对上述资产计提减值准备。经税务机关核定，因此项交易甲公司和丁公司分别需要缴纳营业税56250元和43750元。

　　要求：1、根据资料(1)，分别编制甲公司和乙公司有关的会计分录。

　　要求：2、根据资料(2)，分别编制甲公司和丁公司有关的会计分录。

　　【答案】1、货币性资产占价值较高一方资产公允价值的比例，即623000÷8350000=7.46%<25%，属于非货币性资产交换。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)换出办公楼的营业税税额=1600000×5%=80000(元)

　　换出设备的增值税销项税额=1200000×17%=204000(元)

　　换出库存商品的增值税销项税额=5250000×17%=892500(元)

　　换入货运车、轿车和客运汽车的增值税进项税额=(2250000+2500000+3600000)×17%=1419500(元)

　　(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额

　　换出资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000(元)

　　换入资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000+(623000-323000)=2250000+2500000+3600000=8350000(元)

　　(3)会计分录

　　借：固定资产清理2700000

　　累计折旧1350000

　　贷：固定资产——办公楼2250000

　　——机器设备1800000

　　借：固定资产清理80000

　　贷：应交税费——应交营业税80000

　　(4)换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价+应付的相关税费=8050000+300000+0=8350000(元)

　　换入各项资产的成本：

　　货运车的成本=8350000×(2250000÷8350000×100%)=2250000(元)

　　轿车的成本=8350000×(2500000÷8350000×100%)=2500000(元)

　　客运汽车的成本=8350000×(3600000÷8350000×100%)=3600000(元)

　　借：固定资产——货运车2250000

　　——轿车2500000

　　——客运汽车3600000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)1419500

　　贷：固定资产清理2780000

　　主营业务收入5250000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1096500

　　银行存款623000

　　营业外收入20000(倒挤)

　　借：主营业务成本4500000

　　贷：库存商品4500000

　　营业外收入20000元=换出办公楼和设备的公允价值2800000(1600000+1200000)元—账面价值2700000[(2250000-450000)+(1800000-900000)]元—的营业税80000元。

　　乙公司的账务处理如下：

　　(1)换入设备的增值税进项税额=1200000×17%=204000(元)

　　换入原材料的增值税进项税额=5250000×17%=892500(元)

　　(2)计算换入资产、换出资产公允价值总额

　　换出资产公允价值总额=2250000+2500000+3600000=8350000(元)

　　换入资产公允价值总额=1600000+1200000+5250000=8050000(元)

　　(3)换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=8350000-300000+0=8050000(元)

　　(4)计算确定换入各项资产的成本

　　办公楼的成本=8050000×(1600000÷8050000×100%)=1600000(元)

　　机器设备的成本=8050000×(1200000÷8050000×100%)=1200000(元)

　　原材料的成本=8050000×(5250000÷8050000×100%)=5250000(元)

　　(5)会计分录

　　借：固定资产清理6450000

　　累计折旧3300000

　　贷：固定资产——货运车2250000

　　——轿车3000000

　　——客运汽车4500000

　　借：固定资产——办公楼1600000

　　——机器设备1200000

　　原材料5250000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)1096500

　　银行存款623000

　　贷：固定资产清理6450000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)1419500

　　营业外收入1900000(倒挤)

　　营业外收入1900000元=换出货运车、轿车和客运汽车的公允价值8350000(2250000+2500000+3600000)元—账面价值6450000[(2250000-750000)+(3000000-1350000)+(4500000-1200000)]元。

　　【答案】2、交换不涉及收付货币性资产，属于非货币性资产交换。由于换入资产、换出资产的公允价值均不能可靠计量，应当以换出资产账面价值总额作为换入资产的总成本。

　　甲公司的账务处理如下：

　　(1)确定换入资产总成本=换出资产账面价值=(2000000-1250000)+(750000-375000)=1125000(元)

　　(2)确定各项换入资产成本

　　在建工程成本=1125000×(875000÷1125000×100%)=875000(元)

　　长期股权投资成本=1125000×(250000÷1125000×100%)=250000(元)

　　(3)会计分录：

　　借：固定资产清理750000

　　累计折旧1250000

　　贷：固定资产——厂房2000000

　　(2014注会教材)

　　借：在建工程——××工程931250

　　长期股权投资250000

　　累计摊销375000

　　贷：固定资产清理750000

　　无形资产——专利技术750000

　　应交税费——应交营业税56250

　　(2014中级会计实务教材)

　　借：在建工程——××工程875000

　　长期股权投资250000

　　累计摊销375000

　　营业外支出56250

　　贷：固定资产清理750000

　　无形资产——专利技术750000

　　应交税费——应交营业税56250

　　丁公司的账务处理如下：

　　(1)确定换入资产总成本=换出资产账面价值=875000+250000=1125000(元)

　　(2)确定各项换入资产成本

　　厂房成本=1125000×(750000÷1125000×100%)=750000(元)

　　专利技术成本=1125000×(375000÷1125000×100%)=375000(元)

　　(3)会计分录

　　借：固定资产清理875000

　　贷：在建工程——××工程875000

　　借：固定资产——厂房750000

　　无形资产——专利技术375000

　　营业外支出43750

　　贷：固定资产清理875000

　　长期股权投资250000

　　应交税费——应交营业税43750

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